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出口退稅是一種世界各國普遍采用的提高本國產品國際市場競爭力的稅收措施，其核心目標是促進貿易和產業結構調整。近年來，面對嚴峻的對外貿易形勢，我國稅務機關出臺多項利好政策，為退稅辦理過程提速增效，有力幫助了外貿企業盤活資金、穩產穩銷、逆風拓市。與此同時，為維護國家稅收安全，各級稅務機關嚴格出口退稅電子信息審核工作，各項稽查落實落細，進一步規范出口退稅流程，對出口退稅的專業性提出了更高的要求。本文筆者結合現行政策文件，通過舉例外貿退稅實操中各流程的風險點，對外貿企業出口退稅風險防范提出建議。
一、退稅率及政策調整風險
退稅政策區分不同產業、不同地區、不同出口行為企業、不同的企業所有制類型，需根據實際情況仔細核定適用的條款。近年來，針對貿易結構升級、減少貿易摩擦等政策目標，我國出口退稅率調整較為頻繁。2020年3月17日，財政部下達《關于提高部分產品出口退稅率的公告》，明確今年3月20日起，將瓷制衛生器具等1084項產品出口退稅率提高至13%；同時，還有380項產品出口退稅率提高至9%。自此，除高耗能、高污染和資源型的一些產品外，所有出口產品不再有征退稅率之差。這是自1994年稅制改革以來，中國出口退稅政策第八次大幅調整。其實，每年針對特定的商品，特定的業務，也會有不少特定時期適用的稅率政策出臺。如果外貿企業沒有及時掌握最新的退稅政策，就不能確定正確的退稅率，不能合理定價，搭上政策的順風車。
實操中，退稅政策的實施經常給予短時間的緩沖期，想要搭上政策之風，需要對政策了解透徹，在可控范圍內調整開票、出運時間，從而實現利潤最大化。退稅從業者應加強與海關、稅務及外管等部門的溝通與交流，及時掌握并了解政策變化的核心內容，快速調整自身工作節奏。企業內部各部門之間也要加強信息共享與交流，提早測算成本和利潤，根據變化調整報價，同時提高對上游的議價能力，全面提高退稅工作效率。
二、發票管理風險
增值稅專用發票是外貿企業用于申報出口退稅與計算退稅的主要憑證之一。《國家稅務總局關于外貿企業使用增值稅專用發票辦理出口退稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第22號)第二條明確，如果上游供應商被列為非正常戶或走逃失聯，外貿企業所取得的增值稅專用發票，將被列為失控發票或異常憑證，應先由稽查部門組織協查，對于銷售方未申報納稅的失控增值稅專用發票，不得抵扣增值稅進項稅額或申報辦理出口退稅。
由此可見，對外貿企業來說，謹慎選擇供應商，核查其生產能力及稅收信用水平，并關注交易過程的動態追蹤，就顯得尤為關鍵。
三、備案單證管理風險
出口退稅流程中，對出口貨物備案單證的管理看似小事，實則是關乎企業涉稅風險的大事。隨著“金三”系統大數據的建設完成和出口退稅單據聯網核查系統的推廣使用，出口退稅實現了票據流的有效比對，稅務機關在開展出口退免稅實地核查、出口稅收函調、出口退免稅評估、抽查工作時，頻繁核查出口貨物備案單證，對未按規定設置、使用和保管、或提供虛假備案單證的企業處罰嚴格。
現根據核查參考辦法，羅列備案單證風險注意點：
（1）核查主要單證形成時間是否符合外貿經營常規。根據備案單證日期，核對其形成時間先后順序依次為購貨合同、出口貨物裝貨單、提運單。
（2）核查增值稅專用發票與備案單證、以及各備案單證間商品名稱、單位是否相符，數量是否匹配。備案單證所列購進、出口貨物的品名、數量、規格、單價與申報出口退（免）稅資料內容要一致。
（3）核查購貨合同和增值稅專用發票，確定增值稅專用發票、購貨合同供貨人一致。
（4）核查報關單和備案單證。核查境內貨源地與購貨合同供應商地址，報關單的提運單號與提運單的號碼，最終目的國、指運港與裝貨單、提運單的目的港，運輸方式與備案單證種類、性質均要一致。例如，報關單上“境內貨源地”是浙江寧波，購進出口貨物取得增值稅專用發票來源地也應為浙江寧波，如取得增值稅專用發票是來源是浙江寧波以外地區，就會著重審查“三流”即貨物流、資金流、票據流來確定出口貨物的真實性。
因此，外貿企業出口退稅流程中，必須做到出口貨物報關單記載的出口貨物信息與出口貨物的實際情況相符，購進出口貨物取得的增值稅專用發票記載的信息與出口貨物的實際情況相符，即“貨真價實”、“單貨相符”、“票貨相符”真實出口業務，并按規定整理存放出口退稅備案單證。
四、收匯風險
根據國家稅務總局2013年第30號公告和2018年第16號公告收匯相關規定，如果企業上年度已經申報出口退（免）稅的業務，沒有在當年4月的增值稅納稅申報期截止之日前收匯，并且沒有向稅務機關做不能收匯備案的，對應的出口貨物應在5月份按照免稅處理。疫情期間，稅務機關及時調整了退免稅申報期限，原先需在第二年4月申報期完成的上年度退稅申報，不再因逾期改為免稅或征稅。但是，對于收匯的要求沒有改變。2019年的出口業務仍需在2020年4月申報期結束之前收匯或辦理不能收匯手續，避免出現逾期后追繳已退稅款，處罰滯納金的風險。
由此可見，出口退稅自始至終是與收匯掛鉤的，業務中限期內未能收匯的部分不能享受退稅。因此，外貿企業應格外注重客人的支付能力和商業信譽，出貨風險較高地區要千萬小心，避免不能收匯情況發生。收匯必須從境外、從監管區域收取。亦要特別注意最晚收匯期限，特殊情況下及時做好延期或不能收匯備案工作。
出口退稅流程不管是哪個環節出現問題，都有可能導致無法退稅，造成不必要的經濟損失，影響企業的信用評級。新時期，外貿企業應積極應對出口退稅為企業帶來的發展與挑戰，為出口退稅制定完善的內控機制，嚴格控制出口退稅風險的發生，從而促進外貿業務的健康發展，為外貿行業注入自己的新鮮活力。
高婷煒
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