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        出口退稅是一種世界各國(guó)普遍采用的提高本國(guó)產(chǎn)品國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的稅收措施，其核心目標(biāo)是促進(jìn)貿(mào)易和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。近年來(lái)，面對(duì)嚴(yán)峻的對(duì)外貿(mào)易形勢(shì)，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)出臺(tái)多項(xiàng)利好政策，為退稅辦理過(guò)程提速增效，有力幫助了外貿(mào)企業(yè)盤活資金、穩(wěn)產(chǎn)穩(wěn)銷、逆風(fēng)拓市。與此同時(shí)，為維護(hù)國(guó)家稅收安全，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格出口退稅電子信息審核工作，各項(xiàng)稽查落實(shí)落細(xì)，進(jìn)一步規(guī)范出口退稅流程，對(duì)出口退稅的專業(yè)性提出了更高的要求。本文筆者結(jié)合現(xiàn)行政策文件，通過(guò)舉例外貿(mào)退稅實(shí)操中各流程的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口退稅風(fēng)險(xiǎn)防范提出建議。

一、退稅率及政策調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)
        退稅政策區(qū)分不同產(chǎn)業(yè)、不同地區(qū)、不同出口行為企業(yè)、不同的企業(yè)所有制類型，需根據(jù)實(shí)際情況仔細(xì)核定適用的條款。近年來(lái)，針對(duì)貿(mào)易結(jié)構(gòu)升級(jí)、減少貿(mào)易摩擦等政策目標(biāo)，我國(guó)出口退稅率調(diào)整較為頻繁。2020年3月17日，財(cái)政部下達(dá)《關(guān)于提高部分產(chǎn)品出口退稅率的公告》，明確今年3月20日起，將瓷制衛(wèi)生器具等1084項(xiàng)產(chǎn)品出口退稅率提高至13%；同時(shí)，還有380項(xiàng)產(chǎn)品出口退稅率提高至9%。自此，除高耗能、高污染和資源型的一些產(chǎn)品外，所有出口產(chǎn)品不再有征退稅率之差。這是自1994年稅制改革以來(lái)，中國(guó)出口退稅政策第八次大幅調(diào)整。其實(shí)，每年針對(duì)特定的商品，特定的業(yè)務(wù)，也會(huì)有不少特定時(shí)期適用的稅率政策出臺(tái)。如果外貿(mào)企業(yè)沒(méi)有及時(shí)掌握最新的退稅政策，就不能確定正確的退稅率，不能合理定價(jià)，搭上政策的順風(fēng)車。

        實(shí)操中，退稅政策的實(shí)施經(jīng)常給予短時(shí)間的緩沖期，想要搭上政策之風(fēng)，需要對(duì)政策了解透徹，在可控范圍內(nèi)調(diào)整開(kāi)票、出運(yùn)時(shí)間，從而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。退稅從業(yè)者應(yīng)加強(qiáng)與海關(guān)、稅務(wù)及外管等部門的溝通與交流，及時(shí)掌握并了解政策變化的核心內(nèi)容，快速調(diào)整自身工作節(jié)奏。企業(yè)內(nèi)部各部門之間也要加強(qiáng)信息共享與交流，提早測(cè)算成本和利潤(rùn)，根據(jù)變化調(diào)整報(bào)價(jià)，同時(shí)提高對(duì)上游的議價(jià)能力，全面提高退稅工作效率。

二、發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)
        增值稅專用發(fā)票是外貿(mào)企業(yè)用于申報(bào)出口退稅與計(jì)算退稅的主要憑證之一。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)使用增值稅專用發(fā)票辦理出口退稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第22號(hào))第二條明確，如果上游供應(yīng)商被列為非正常戶或走逃失聯(lián)，外貿(mào)企業(yè)所取得的增值稅專用發(fā)票，將被列為失控發(fā)票或異常憑證，應(yīng)先由稽查部門組織協(xié)查，對(duì)于銷售方未申報(bào)納稅的失控增值稅專用發(fā)票，不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額或申報(bào)辦理出口退稅。

        由此可見(jiàn)，對(duì)外貿(mào)企業(yè)來(lái)說(shuō)，謹(jǐn)慎選擇供應(yīng)商，核查其生產(chǎn)能力及稅收信用水平，并關(guān)注交易過(guò)程的動(dòng)態(tài)追蹤，就顯得尤為關(guān)鍵。

三、備案單證管理風(fēng)險(xiǎn)
        出口退稅流程中，對(duì)出口貨物備案單證的管理看似小事，實(shí)則是關(guān)乎企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的大事。隨著“金三”系統(tǒng)大數(shù)據(jù)的建設(shè)完成和出口退稅單據(jù)聯(lián)網(wǎng)核查系統(tǒng)的推廣使用，出口退稅實(shí)現(xiàn)了票據(jù)流的有效比對(duì)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在開(kāi)展出口退免稅實(shí)地核查、出口稅收函調(diào)、出口退免稅評(píng)估、抽查工作時(shí)，頻繁核查出口貨物備案單證，對(duì)未按規(guī)定設(shè)置、使用和保管、或提供虛假備案單證的企業(yè)處罰嚴(yán)格。
   
現(xiàn)根據(jù)核查參考辦法，羅列備案單證風(fēng)險(xiǎn)注意點(diǎn)：

（1）核查主要單證形成時(shí)間是否符合外貿(mào)經(jīng)營(yíng)常規(guī)。根據(jù)備案單證日期，核對(duì)其形成時(shí)間先后順序依次為購(gòu)貨合同、出口貨物裝貨單、提運(yùn)單。

（2）核查增值稅專用發(fā)票與備案單證、以及各備案單證間商品名稱、單位是否相符，數(shù)量是否匹配。備案單證所列購(gòu)進(jìn)、出口貨物的品名、數(shù)量、規(guī)格、單價(jià)與申報(bào)出口退（免）稅資料內(nèi)容要一致。

（3）核查購(gòu)貨合同和增值稅專用發(fā)票，確定增值稅專用發(fā)票、購(gòu)貨合同供貨人一致。

（4）核查報(bào)關(guān)單和備案單證。核查境內(nèi)貨源地與購(gòu)貨合同供應(yīng)商地址，報(bào)關(guān)單的提運(yùn)單號(hào)與提運(yùn)單的號(hào)碼，最終目的國(guó)、指運(yùn)港與裝貨單、提運(yùn)單的目的港，運(yùn)輸方式與備案單證種類、性質(zhì)均要一致。例如，報(bào)關(guān)單上“境內(nèi)貨源地”是浙江寧波，購(gòu)進(jìn)出口貨物取得增值稅專用發(fā)票來(lái)源地也應(yīng)為浙江寧波，如取得增值稅專用發(fā)票是來(lái)源是浙江寧波以外地區(qū)，就會(huì)著重審查“三流”即貨物流、資金流、票據(jù)流來(lái)確定出口貨物的真實(shí)性。

        因此，外貿(mào)企業(yè)出口退稅流程中，必須做到出口貨物報(bào)關(guān)單記載的出口貨物信息與出口貨物的實(shí)際情況相符，購(gòu)進(jìn)出口貨物取得的增值稅專用發(fā)票記載的信息與出口貨物的實(shí)際情況相符，即“貨真價(jià)實(shí)”、“單貨相符”、“票貨相符”真實(shí)出口業(yè)務(wù)，并按規(guī)定整理存放出口退稅備案單證。

四、收匯風(fēng)險(xiǎn)
        根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2013年第30號(hào)公告和2018年第16號(hào)公告收匯相關(guān)規(guī)定，如果企業(yè)上年度已經(jīng)申報(bào)出口退（免）稅的業(yè)務(wù)，沒(méi)有在當(dāng)年4月的增值稅納稅申報(bào)期截止之日前收匯，并且沒(méi)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)做不能收匯備案的，對(duì)應(yīng)的出口貨物應(yīng)在5月份按照免稅處理。疫情期間，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)調(diào)整了退免稅申報(bào)期限，原先需在第二年4月申報(bào)期完成的上年度退稅申報(bào)，不再因逾期改為免稅或征稅。但是，對(duì)于收匯的要求沒(méi)有改變。2019年的出口業(yè)務(wù)仍需在2020年4月申報(bào)期結(jié)束之前收匯或辦理不能收匯手續(xù)，避免出現(xiàn)逾期后追繳已退稅款，處罰滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。

        由此可見(jiàn)，出口退稅自始至終是與收匯掛鉤的，業(yè)務(wù)中限期內(nèi)未能收匯的部分不能享受退稅。因此，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)格外注重客人的支付能力和商業(yè)信譽(yù)，出貨風(fēng)險(xiǎn)較高地區(qū)要千萬(wàn)小心，避免不能收匯情況發(fā)生。收匯必須從境外、從監(jiān)管區(qū)域收取。亦要特別注意最晚收匯期限，特殊情況下及時(shí)做好延期或不能收匯備案工作。

        出口退稅流程不管是哪個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，都有可能導(dǎo)致無(wú)法退稅，造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失，影響企業(yè)的信用評(píng)級(jí)。新時(shí)期，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對(duì)出口退稅為企業(yè)帶來(lái)的發(fā)展與挑戰(zhàn)，為出口退稅制定完善的內(nèi)控機(jī)制，嚴(yán)格控制出口退稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，從而促進(jìn)外貿(mào)業(yè)務(wù)的健康發(fā)展，為外貿(mào)行業(yè)注入自己的新鮮活力。

                                                                                                                                                                     高婷煒